Публикуем СЕДЬМОЙ комментарий к самым важным налоговым событиям 2025 года. В конце статьи размещены ссылки на все предыдущие сообщения. 

 

Одним из важнейших налоговых законов 2025 года, несомненно, можно назвать Федеральный закон от 31.07.2025 № 287-ФЗ «О внесении изменений в часть I НК РФ и Федеральный закон «Об исполнительном производстве» – о введении внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности с физических лиц.

 

Объясняя необходимость принятия данного закона, руководитель ФНС РФ Даниил Егоров сообщал, что до 1 ноября 2025 года сотрудники ФНС взыскивали долг по налогам через суд, даже если налогоплательщик был согласен с суммой и не оспаривал её. Это увеличивало сроки поступлений в региональные и местные бюджеты и повышало нагрузку на суды при отсутствии спора, а также добавляло расходы должнику, так как ему было необходимо оплачивать госпошлину и исполнительский сбор судебному приставу: «Что было предложено? Мы направляем налоговое уведомление. Если не согласен налогоплательщик, то имеет право оспорить. В этот момент приостанавливается взыскание, и человек имеет полный комплекс прав, как обжаловать в налоговой службе, так и в суде то взыскание, которое он считает неправомерным» (Долги по налогам теперь будут взыскивать без суда: как работает новая норма).

 

В пользу принятия закона была и статистика рассмотрения налоговых споров в судах общей юрисдикции с участием физических лиц. Так, если в 2023 году было рассмотрено порядка 1.38 млн. таких споров, то за 2024 год данное количество превысило 4 млн. (Доклад Председателя Верховного Суда РФ Ирины Леонидовны Подносовй по итогам 2024 года).

 

Интересно отметить, что 96,4% было удовлетворено в приказном производстве (т.е. без вызова сторон и получения объяснений ответчика). Всего же с граждан в 2024 году взыскано более порядка 190 млрд. руб., об отмене вынесенных приказов заявили только 4,5% налогоплательщиков (Судебные битвы – 2024: «мытари» начинают и выигрывают// Агентство правовой информации).

 

Данные обстоятельства фактически предопределили появление проекта соответствующего закона, который был внесен в Госдуму в конце ноября 2024 года.

 

Согласно Федеральному закону от 31.07.2025 № 287-ФЗ ст. 48 НК РФ была изложена в новой редакции. Так, с 1 ноября 2025 года внесудебный порядок применяется в отношении «бесспорной задолженности» – недоимки, в отношении которой не подавалось заявления о перерасчете и/или не подавалась жалоба на решение налогового органа. Заявление о перерасчете подается в течение 30 дней.

 

Решение о взыскании представляется недоимщику – через личный кабинет налогоплательщика или через личный кабинет на платформе «Госуслуги», а если невозможно, то по почте заказным письмом.

 

При этом «спорная задолженность», то есть та, в отношении которой у налогоплательщика есть возражения, взыскивается в судебном порядке на основании административного искового заявления.

 

Нововведение сразу вызвало массу вопросов у налогоплательщиков, в результате чего ФНС РФ издала Письмо ФНС России от 13.10.2025 № БВ-47/9197@ «О направлении основных тезисов по вопросу взыскания задолженности с физических лиц».

 

В письме ведомство сообщает, что предпосылками изменения механизма взыскания являются утрата судебным порядком взыскания своего значения в качестве гарантии прав налогоплательщиков при бесспорном взыскании, развитие альтернативных механизмов урегулирования споров с налогоплательщиками и перегрузка судебной системы.

 

Указывается, что принципами, обеспечивающими баланс интересов в процессе реализации нового механизма, являются принцип бесспорности задолженности, подлежащей взысканию во внесудебном порядке (обеспечения процессуальных гарантий прав граждан на судебную защиту при наличии спора относительно обоснованности взыскания) и принцип сохранения материально-правовых имущественных гарантий для физических лиц.

 

Первый принцип подразумевает правило взыскания во внесудебном порядке только той задолженности, в отношении которой отсутствует спор, что можно констатировать в следующих случаях:

- налогоплательщик добровольно исчислил сумму налоговой обязанности в налоговой декларации или при применении режима "Налог на профессиональный доход";

- налогоплательщик не оспаривает сумму налоговой обязанности, исчисленную налоговым органом в налоговом уведомлении или начисленную по решению по проверке;

- налогоплательщик оспорил сумму налоговой обязанности, исчисленную налоговым органом в налоговом уведомлении, подав жалобу или заявление о перерасчете, однако не стал оспаривать решение налогового органа (вышестоящего налогового органа), вынесенное по результатам рассмотрения его жалобы или заявления о перерасчете, что свидетельствует о согласии налогоплательщика с суммой доначислений по налоговому уведомлению.

 

Во всех остальных случаях констатируется наличие спора и взыскание задолженности осуществляется в судебном порядке.

 

Для констатации наличия спора и переведения процедуры взыскания в судебную плоскость предусмотрено двухэтапное взаимодействие между налоговым органом и налогоплательщиком: путем подачи жалобы или заявления о перерасчете сумм ранее исчисленного налога (1-ый этап); после подачи жалобы или заявления о перерасчете судебный порядок взыскания задолженности инициируется в случае, если гражданин заявит возражения в тридцатидневный срок после получения отрицательного решения налогового органа по его жалобе или заявлению о перерасчете (2-ой этап).

 

К возражениям, которые представляются физическим лицом любым из указанных способом, не предъявляется требование мотивированности.

 

Для недопущения распределения ЕНП в счет погашения спорной задолженности подача физическим лицом вышеуказанных возражений (начиная с 1-го этапа) автоматически влечет исключение оспариваемых сумм из ЕНС до урегулирования разногласий с налоговым органом или, если физическое лицо продолжает возражать относительно взыскания таких сумм, до вступления в силу судебного акта об их взыскании.

 

Если на момент восстановления учета суммы задолженности в совокупной обязанности такое новое решение о взыскании задолженности не исполнено и его действие не приостановлено, действие приостановленного решения прекращается (в целях исключения одновременного действия двух решений о взыскании), а взыскание восстановленной в учете суммы осуществляется на основании нового решения.

 

В целях обеспечения возможности подачи жалобы на документ взыскания до начала процедуры взыскания налоговый орган будет выставлять инкассовое поручение банкам только по истечении семи дней после направления физическому лицу решения о взыскании задолженности.

 

Второй принцип подразумевает неприкосновенность минимума имущества и исполнительский иммунитет, то есть возможность гражданина свободно распоряжаться определенной частью доходов, а также возможность использования денежных средств в объеме не менее установленной величины прожиточного минимума самого гражданина и лиц, находящихся на его иждивении.

 

Для физических лиц также сохраняется общий объем гарантий защиты их имущественных прав, предусмотренный налоговым законодательством. В частности, с целью защиты прав граждан от незаконных действий налоговых органов предусматривается начисление процентов на сумму излишне взысканной задолженности.

 

Переходные положения предусматривают предварительное направление всем физическим лицам, имеющим на момент вступления его в силу задолженность, которая по новым правилам подлежит взысканию во внесудебном порядке, специального информационного сообщения.

 

Направление такого сообщения сопровождается автоматическим приостановлением взыскания указанной задолженности на тридцать дней для предоставления физическому лицу возможности определиться со своей позицией относительно необходимости подачи возражений для перехода к судебному порядку взыскания.

 

Позже, 19 ноября Президиум ВС РФ также утвердил документ «Вопросы, связанные с применением отдельных положений Федерального закона от 31.07.2025 № 287-ФЗ «О внесении изменений в часть I НК РФ и Федерального закона «Об исполнительном производстве».

 

В документе были представлены ответы на вопросы, касающиеся, в частности: направления информационного сообщения о задолженности в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности налогоплательщика; рассмотрения административного искового заявления в случае отсутствия информационного сообщения; документов, прилагаемых к административному исковому заявлению о взыскании обязательных платежей и санкций при обращении налогового органа в суд; начисления пени в случае обжалования действий налоговых органов и др.

 

Несмотря на то, что данное нововведение действует относительно непродолжительное время и ФНС еще не подводила промежуточные итоги его реализации, можно отметить, что оно, безусловно, направлено на снижение нагрузки на налоговые органы и оптимизацию процессов пополнения бюджетов бюджетной системы.